一、概念

1、融资租赁：指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动，可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

注释：注意与经营租赁的区别，融资租赁与经营租赁两者性质完全不同，融资租赁的目的是取得租赁标的物的所有权，而经营租赁的目的仅仅是获得租赁标的物一段时间内的使用权；融资租赁一般以融资额来计算租金，经营性租赁以租赁标的物占用的时间长短来计算租金；融资租入的不动产，在租入方进行会计核算，经营租赁方式租入的不动产，不在租入方核算，而在出租方核算等等。

2、融资性售后回租：是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

注释：售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用。

二、税目

1、 融资租赁服务属于：销售服务——现代服务——租赁服务——融资租赁服务——有形动产融资租赁和不动产融资租赁。

2、融资性售后回租属于：销售服务——金融服务——贷款服务

新旧变化：

1、原营业税税目注释中融资租赁属于“金融保险业”,营改增将“融资租赁”纳入“租赁服务”范围。

2、36号文将财税〔2013〕106号文（以下简称106号文）注释中“有形动产租赁服务”改为“租赁服务”，增加不动产租赁服务，即全面实施营改增后，“租赁服务”包括有形动产租赁和不动产租赁，将“融资性售后回租”从“有形动产租赁服务”纳入“贷款服务”范围。

 三、税率

1、融资租赁服务税率：有形动产融资租赁：17%，不动产融资租赁：11%。一般纳税人试点（2013年8月1日）前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，可选择适用简易计税方法，征收率3%。

2、融资性售后回租：税率6%。

新旧变化：融资性售后回租从原来按照有形动产租赁，适用税率17%，改为按照“贷款服务”，适用6%的税率。

四、销售额

融资租赁和融资性售后回租业务:

（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

注释：此条针对承租方就本金部分开具发票的融资性售后回租业务。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

注释：此条针对承租方未就本金部分开具发票的融资性售后回租业务。

对有形动产售后回租老合同明确过渡政策可以继续按照“有形动产融资租赁服务”(17%)缴纳增值税。对“本金”的处理相应明确了两种方法（扣本金或不扣本金），供纳税人进一步选择。

（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。

注释：

1、售后回租属于贷款服务范围，贷款服务的销售额为提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入，不含贷款本金。因此，提供融资性售后回租服务取得的全部价款和价外费用中也不包含本金。考虑到政策延续，另外给了售后回租差额征税的优惠，其它贷款服务是没有的，银行不可以扣除转贷的利息，而售后回租可以。

2、老合同老规定，4月30日之前签订的合同仅针对于有形动产融资性售后回租。具体内容都是之前106号文的延续。

3、纳税人资质，与106号文变化，写到实收资本的概念，融资租赁的大前提是要经批准，才能享受差额征税，商务部可以授权省级商务部审批，条件要一样，工商制度改革，改为注册制，注册资本1.7亿，不一定实收资本有这么多，需要实收资本1.7亿元，以实现新旧纳税人的平等，没有达到的，给三个月的过渡期，到期还不行的不能享受差额征税的规定（指不得扣除融资利息）。

4、融资租赁服务仍采取差额的方式确定销售额，允许扣除的项目中删除保险费和安装费，主要原因是保险服务、安装服务已经纳入增值税征收范围，购买保险服务、安装服务时已支付或负担的增值税额，可以按规定作为进项税额予以抵扣，无需再采取从销售额中扣除的方式。

5、按照上述规定差额确定销售额的试点纳税人，必须是经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的企业，或者属于满足（4）点规定的经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的企业。

6、对融资性售后回租服务继续以差额方式确定销售额。在营改增试点期间，2016 年4 月30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税（17%）。

五、优惠政策

融资租赁和融资性售后回租：经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

注释：基本平移了106号文相关政策规定，注意在不动产纳入营改增试点以后，售后回租业务可以享受即征即退政策的仍然仅限于有形动产的融资性售后回租，不包括不动产的融资性售后回租。

新旧变化：

1、取消了原政策对融资性售后回租即征即退政策的时间限制；

2、对纳税人的注册资本金额要求调整为实收资本金额要求，并对未达标的纳税人规定了三个月的过渡期时间进行了相应调整；

3、融资性售后回租虽然作为“贷款服务”征收增值税，但仍可按照上述规定享受即征即退增值税政策，但仅限于有形动产的售后回租业务。

4、小规模纳税人不适用即征即退。

5、融资性售后回租属于贷款服务，纳税人接受的贷款服务，其进项税额不得抵扣。

六、承租方和出租方的增值税和企业所得税举例分析

举例：2016和5月10日，A企业与B企业签订有形动产融资性售后回租合同。A出售设备给符合条件的出租方B金额100万，A租回设备付设备款100万加租金20万，共120万给B。

1、承租方

增值税：根据总局公告2010年第13号承租方A出售资产的行为，不征收增值税和营业税。由于融资性售后回租属于贷款服务的范围，因此承租方A支付租金取得的进项税额不能抵扣。

所得税：承租人A出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值100万作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人A支付的20万属于融资利息的部分，作为A的财务费用在税前扣除。

2、出租方

增值税：出租方B以取得的全部价款和价外费用（不含本金）20万，扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额，税率为6%，增值税实际税负超过3%的部分可享受即征即退。

其向承租方A收取的本金100万，根据原106号文不得开增值税专用发票，可以开普通发票；根据新36号文，针对售后回租业务中取得的全部价款和价外费用（不含本金）20万扣除对外支付的利息后的增值部分开具增值税专用发票（如是小规模开普通发票），本金部分是不需要开具增值税发票的。

所得税：出租人B要确认租金收入20万，并可扣除其支付的与售后回租相关借款利息。